Кассационное определениепо делу № 8а-12157/2026 [88а-15011/2026]

Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Роменской В.Н.

судей Капункина Ю.Б. и Раптановой М.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу МИФНС России № 4 по Ростовской области на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 12 ноября 2025 года по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области к Романову А.С. о взыскании налоговой задолженности.

Заслушав доклад судьи Капункина Ю.Б., доводы кассационной жалобы, судебная коллегия,

Установила

межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обратилась в Сальский районный суд Ростовской области с административным иском к Романову А.С. о взыскании налоговой задолженности.

Требования мотивированы тем, что Романов А.С. состоит на учете в качестве налогоплательщика и обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. По состоянию на 08 июля 2024 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом увеличения (уменьшения) включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 162 989,75 руб., в том числе налоги - 138634 руб., пени - 24355,75 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) налогоплательщиком земельного налога за 2022 год в размере 758 руб., налога в связи с применением патентной системы налогообложения за 2022 год в размере 16420 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 557 руб., транспортного налога за 2022 год в размере 8666 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 35 625 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб., страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб., страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 22000 руб., пени в размере 24355,75 руб., всего - 162 989,75 руб.

В соответствии со статьями 69,70 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику направлено требование № от 27 июня 2023 года об уплате задолженности на сумму 82659,57 руб. по сроку уплаты до 26 июля 2023 года. В связи с неисполнением требования № от 27 июня 2023 года на основании заявления налогового органа мировым судьей судебного участка № 8 Сальского судебного района Ростовской области от 14 августа 2024 го да вынесен судебный приказ № 2а-1644/2024 о взыскании с Романова А.С. задолженности в общей сумме 162 989,75 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 8 Сальского судебного района Ростовской области от 22 ноября 2024 года судебный приказ № 2а-1644/2024 отменен в связи с поступившими возражениями должника. Просила суд взыскать с Романова А.С. задолженность по обязательным платежам в общей сумме 162 989,75 руб., в том числе по земельному налогу за 2022 год в размере 758 руб., налогу в связи с применением патентной системы налогообложения за 2022 год в размере 16420 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 557 руб., транспортному налогу за 2022 год в размере 8666 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 35 625 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб., страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб., страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 22000 руб., пене в размере 24355,75 руб.

Решением Сальского районного суда Ростовской области от 07 июля 2025 года административные исковые требования удовлетворены.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 12 ноября 2025 года решение Сальского районного суда Ростовской области от 07 июля 2025 года отменено, по делу принято новое решение.

Суд взыскал с Романова А.С. в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области задолженность в общей сумме 75236,94 руб., в том числе по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 руб., по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 22 000 руб., по пене за период с 27 июня 2023 г. по 08 июля 2024 г. в размере 7394,94 руб. В остальной части административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области оставлены без удовлетворения. Так же суд взыскал с Романова А.С. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.

В кассационной жалобе, поступившей в суд 23 апреля 2026 года, заявитель указал, что апелляционное определение подлежат отмене, усматривает нарушение норм действующего законодательства.

Определением судьи от 15 мая 2026 года кассационная жалоба с делом принята к производству Четвертого кассационного суда общей юрисдикции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалоб извещены своевременно и в надлежащей форме.

Изучив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в соответствии с требованиями части 2 статьи 329 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) правильность применения и толкования судами норм материального права и норм процессуального права в пределах доводов кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

Так, согласно части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Таких нарушений апелляционной инстанцией не допущено.

Из материалов административного дела следует, что согласно представленным регистрирующим органом сведениям, за Романовым А.С. в ДД.ММ.ГГГГ было зарегистрировано следующее недвижимое имущество: земельный участок с кадастровым номером № , площадью 587 кв.м., расположенный по адресу: <адрес> ; дата регистрации права собственности - ДД.ММ.ГГГГ ; дом с кадастровым номером № , площадью 107,3 кв.м., расположенный по адресу: <адрес> , дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ

Романов А.С. также является собственником транспортных средств: автомобиля легкового, государственный регистрационный знак № , модель № , VIN № , год выпуска ДД.ММ.ГГГГ дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ ; автомобиля легкового, государственный регистрационный знак № , модель № , VIN № , год выпуска ДД.ММ.ГГГГ , дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ . Налогоплательщику исчислены транспортный налог за 2022 год в общей сумме 8666 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 557 руб., земельный налог за 2022 год в размере 758 руб. и направлено налоговое уведомление от 15 августа 2023 года № об уплате соответствующих налогов в срок до 01 декабря 2023 года. Однако, в установленный законом срок указанные налоги Романовым А.С. уплачены не были. В период с 26 апреля 2011 года по 10 июня 2024 года Романов А.С. являлся индивидуальным предпринимателем.

В ДД.ММ.ГГГГ Романов А.С., как индивидуальный предприниматель, применял патентную систему налогообложения и являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Согласно сведениям налогового органа, у Романова А.С. образовалась обязанность по уплате налога в связи с применением патентной системы налогообложения за 2022 год в размере 16420 руб. по сроку уплаты 31 декабря 2022 года, а также по уплате страховых взносов на ОПС за 2022 год в размере 35625 руб. (1180 руб. - по сроку уплаты 03 июля 2023 года, 34445 руб. - по сроку уплаты 09 января 2023 года), страховым взносам на ОМС за 2022 год в размере 8766 руб. по сроку уплаты 09 января 2023 года, страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 руб. по сроку уплаты до 09 января 2024 года, страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 22000 руб. по сроку уплаты 25 июня 2024 года.

В связи с неисполнением обязанности по уплате вышеперечисленных налогов и взносов, Романову А.С. было выставлено требование об уплате задолженности № от 27 июня 2023 года по сроку уплаты до 26 июля 2023 года в общей сумме 82 659,57 руб., в том числе налоги на сумму 77 740,03 руб. (транспортный налог за 2021 год в размере 16734,14 руб., налог на имущество физических лиц, взимаемый поставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2021 год в размере 316,89 руб., налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения по сроку уплаты 31 декабря 2022 года в размере 16720 руб., земельный налог за 2021 год в размере 758 руб., страховые взносы на ОПС по сроку уплаты 09 января 2023 года в размере 34 445 руб., страховые взносы на ОМС по сроку уплаты 09 января 2023 года в размере 8766 руб.); пени на сумму 4919,54 руб. (3343,03 руб. - за период с 01 января 2023 года по 26 июня 2023 года и 1576,51 руб. - за период до 31 декабря 2022 года). В связи с неисполнением требования № от 27 июня 2023 года на основании заявления налогового органа от 07 августа 2024 года мировым судьей судебного участка № 7 Сальского судебного района Ростовской области 14 августа 2024 года вынесен судебный приказ № 2а-1644/2024 о взыскании с Романова А.С. задолженности в общей сумме 162 989,75 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 8 Сальского судебного района Ростовской области от 22 ноября 2024 года судебный приказ № 2а-1644/2024 отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Принимая решение об удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности заявленных требований и наличии оснований для взыскания в полном объеме с административного ответчика Романова А.С. задолженности по налогам, взносам и пене.

Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьей 3, подпунктом 5 части 2 статьи 18, статьей 19, пунктом 1 статьи 45, подпунктом 1 пункта 3 статьи 48, подпунктом 2 пункта 3 статьи 48, пунктом 1 статьи 346.43, частями 1, 2 статьи 346.44, статьей 346.47, статьей 346.48, статьей 357, частью 1 статьи 358, частью 1 и частью 2 статьи 359, частью 1 статьи 360, статьей 361, частью 1 и частью 2 статьи 362, пунктом 1 статьи 388, пунктом 1 статьи 389, статьями 399, 400, 401, 403, 405, 406, 408, 409, абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 419, подпунктом 1 пункта 1 статьи 420, пунктом 1 статьи 421, статьей 425 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 57 Конституции Российской Федерации, пришел к выводу о принятии нового решения.

Взыскал с Романова А.С. в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области задолженность в общей сумме 75236,94 руб., в том числе по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 руб., по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 22 000 руб., по пене за период с 27 июня 2023 г. по 08 июля 2024 г. в размере 7394,94 руб.

В остальной части административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области оставлены без удовлетворения. Так же взыскал с Романова А.С. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.

Кассационная инстанция соглашается с выводами суда апелляционной инстанции.

Из материалов административного дела следует, что 22 декабря 2023 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 2 Песчанокопского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Романова А.С. задолженности по обязательным платежам в размере 17809,03 руб., в том числе по земельному налогу за 2021 год в размере 758 руб., налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 316,89 руб., транспортному налогу за 2021 год в размере 16734,14 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Песчанокопского судебного района Ростовской области от 16 января 2024 года вынесен судебный приказ № 2а-28/2024 о взыскании с Романова А.С. задолженности по налогам в общей сумме 17809,03 руб.

Указанный судебный приказ предъявлен налоговым органом в Песчанокопское районное отделение судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области на исполнение.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Песчанокопского районного отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области от 31 мая 2024 года на основании судебного приказа № 2а-28/2024 от 16 января 2024 года возбуждено исполнительное производство № на предмет взыскания с Романова А.С. задолженности в размере 16 927,03 руб. До возбуждения исполнительного производства № и в его ходе Романовым А.С. были произведены платежи: 08 декабря 2023 года - 160 руб., 10 января 2024 года - 352 руб., 28 февраля 2024 года - 40 руб., 17 марта 2024 года - 40 руб., 05 мая 2024 года - 140 руб., 26 мая 2024 года - 150 руб., 04 июня 2024 года - 150 руб., 06 июня 2024 года - 100 руб., 07 июня 2024 года - 16927,03 руб. При этом в полном объеме задолженность по исполнительному производству была погашена Романовым А.С. 07 июня 2024 года.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Песчанокопского районного отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области от 10 июня 2024 года исполнительное производство № окончено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

Как следует из материалов дела, с заявлением о взыскании в судебном порядке остальной задолженности, включенной в требование № от 27 июня 2023 года, в том числе по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 16720 руб., страховым взносам на ОПС в размере 34 445 руб., страховым взносам на ОМС в размере 8766 руб.; пене на сумму 4919,54 руб., налоговый орган ранее 07 августа 2024 года не обращался.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены два срока обращения в суд налогового органа. Первый срок составляет шесть месяцев и начинает течь со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, второй - со дня отмены судебного приказа о взыскании налога и также составляет шесть месяцев. Нарушение каждого из указанных процессуальных сроков влечет отказ в удовлетворении соответствующего иска (заявления).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов.

Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей. Несоблюдение налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

На необходимость проверки судами соблюдения налоговым органом всех сроков на обращение в суд, предусмотренных НК РФ, неоднократно обращал внимание Конституционный суд Российской Федерации в своих постановлениях (Постановление от 14 июля 2005 года №9-П и Определение от 8 февраля 2007 года №381-О-П) указывая также и на то, что не предполагает налоговое законодательство возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определения от 17 февраля 2015 года №422-0 и от 25 июня 2024 года №1740- О).

Принимая во внимание, что срок исполнения требования № от 27 июня 2023 года установлен до 26 июля 2023 года, к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности, включенной в требование, налоговый орган был вправе обратиться до 26 января 2024 года.

Однако, как установлено судом апелляционной инстанции, с заявлением о взыскании включенной в требование № от 27 июня 2023 года задолженности по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 16720 руб., страховым взносам на ОПС в размере 34 445 руб., страховым взносам на ОМС в размере 8766 руб.; пене на сумму 4919,54 руб., инспекция впервые обратилась 07 августа 2024 года, то есть с пропуском установленного законом срока.

После выставления Романову Л.С. требования № от 27 июня 2023 года, у налогоплательщика образовалась задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) по сроку уплаты 07 июля 2023 года - в размере 1180 руб.; по транспортному налогу за 2022 год по сроку уплаты 01 декабря 2023 года - в размере 8666 руб., по земельному налогу за 2022 год по сроку уплаты 01 декабря 2023 года - в размере 758 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год по сроку уплаты 01 декабря 2023 года - в размере 557 руб., по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, по сроку уплаты 09 января 2024 года - в размере 45 842 руб.; страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, по сроку уплаты 25 июня 2024 года - в размере 22000 руб. Таким образом, по состоянию на 01 января 2024 года задолженность Романова А.С. по уплате налогов и взносов составляла 11 161 руб., то есть превысила 10 000 рублей.

Учитывая, что с заявлением о взыскании задолженности по требованию № от 27 июня 2023 года первоначально (до образования задолженности в сумме 11 161 руб.) налоговый орган обратился 22 декабря 2023 года (заявление № от 16 октября 2023 года), что подтверждается почтовым штампом на конверте, в котором заявление было направлено мировому судье, то с заявлением о взыскании задолженности в размере 11 161 руб. налоговый орган был вправе обратиться не позднее 1 июля 2024 года (абзац 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Между тем, как следует из материалов дела, с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании указанной задолженности налоговый орган обратился к мировому судье только 7 августа 2024 года, то есть с пропуском установленного законом срока. При этом, ходатайство о его восстановлении налоговым органом заявлено не было, доводов о наличии уважительных причин пропуска срока не приведено, соответствующих доказательств не представлено.

С учетом приведенных положений действующего законодательства, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об утрате налоговым органом права на взыскание с Романова Л.С. задолженности по земельному налогу за 2022 год в размере 758 руб., по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 16420 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 года в размере 557 руб., страховым взносам на ОПС в размере 35625 руб., страховым взносам на ОМС в размере 8766 руб.; транспортному налогу за 2022 год в размере 8666 руб., пене на сумму 4919,54 руб., и об отказе в удовлетворении административных исковых требований в указанной части.

Вместе с тем, как указано судом апелляционной инстанции, срок на взыскание с Романова А.С. задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, по сроку уплаты 09 января 2024 года - в размере 45 842 руб., страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, по сроку уплаты 25 июня 2024 года - в размере 22000 руб., налоговым органом не пропущен, следовательно, в указанной части административные исковые требования основаны на законе и подлежали удовлетворению.

Разрешая требования налогового органа о взыскании с Романова А.С. пени в размере 24355,75 руб., суд апелляционной инстанции правильно исходил из того, что исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК Российской Федерации признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с абзацем 1 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В силу положений абзаца 1 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 1 января 2023 года) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки (пункт 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

По правилам пункта 4 статьи 11.3 НК Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Исходя из пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно части 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности но уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Проверяя наличие оснований для взыскания сумм пеней, заявленных к взысканию налоговым органом, суд апелляционной инстанции исходил из того, что в силу приведенных выше положений пунктов 1 и 3 статьи 75 НК Российской Федерации пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При этом основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Указанные выводы согласуются с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года № 422-0.

Приведенные положения свидетельствуют о том, что с учетом производного характера пеней вопрос о наличии оснований для их взыскания не может быть разрешен без установления того обстоятельства, что налоговым органом не утрачено право на взыскание самих сумм недоимок, на которые такие пени начислены.

Согласно представленным расчетам налогового органа, сумма пени по ЕНС в размере 24355,75 руб., заявленная к взысканию в рамках настоящего административного дела, состоит из пени в размере 1576,51 руб., принятой из ОКНО и включенной в требование № от 27 июня 2023 года в составе пени в размере 4919,54 руб., и пени в размере 22779,22 руб., начисленной на отрицательное сальдо по ЕНС за период с 01 января 2023 года по 08 июля 2024 года.

Как указывалось судом апелляционной инстанции, оснований для взыскания с Романова А.С. пени в размере 1576,51 руб., принятой из ОКНО, не имеется в связи с пропуском срока на обращение в суд. Оснований для взыскания пени за период с 01 января 2023 года по 26 июня 2023 года также не имеется, поскольку пеня за указанный период была включена налоговым органом в требование № 3555 от 27 июня 2023 года и срок для ее взыскания пропущен. Таким образом, с Романова А.С. подлежали взысканию пеня за период с 27 июня 2023 года по 08 июля 2024 года, начисленная на следующую совокупную обязанность по ЕНС:

-за период с 27 июня 2023 года по 08 декабря 2023 года в размере 17809,03 руб. (16734,14 руб. - транспортный налог за 2020-2021 г.г.+ 316,89 руб. - налог на имущество физических лиц за 2021 г.+ 758 руб. - земельный налог за 2021 г.);

-за период с 09 декабря 2023 года по 09 января 2024 года в размере 17649,03 руб. (16734,14 руб. - транспортный налог за 2020-2021 г.г.+ 316,89 руб. - налог на имущество физических лиц за 2021 г.+ 758 руб. - земельный налог за 2021 г.- 160 руб. - ЕНП);

-за период с 10 января 2024 года по 10 января 2024 года в размере 63491,03 руб. (16734,14 руб. - транспортный налог за 2020-2021 г.г.+ 316,89 руб. - налог на имущество физических лиц за 2021 г.+ 758 руб. - земельный налог за 2021 г.- 160 руб. - ЕНП+ 45842 руб. - страховые взносы за 2023г.);

-за период с 11 января 2024 года по 28 февраля 2024 года в размере 63139,03 руб. (16734,14 руб. - транспортный налог за 2020-2021 г.г.+ 316,89 руб. - налог на имущество физических лиц за 2021 г.+ 758 руб. - земельный налог за 2021 г.- 160 руб. - ЕНП+ 45842 руб. - страховые взносы за 2023г. - 352 руб. - ЕНП);

-за период с 29 февраля 2024 года по 17 марта 2024 года в размере 63099,03 руб. (16734,14 руб. - транспортный налог за 2020-2021 г.г.+ 316,89 руб. - налог на имущество физических лиц за 2021 г.+ 758 руб. - земельный налог за 2021 г.- 160 руб. - ЕНП+ 45842 руб. - страховые взносы за 2023г. - 352 руб. - ЕНП - 40 руб. ЕНП);

-за период с 18 марта 2024 года по 05 мая 2024 года в размере 63059,03 руб. (16734,14 руб. - транспортный налог за 2020-2021 г.г.+ 316,89 руб. - налог на имущество физических лиц за 2021 г.+ 758 руб. - земельный налог за 2021 г.- 160 руб. - ЕНП+ 45842 руб. - страховые взносы за 2023г. - 352 руб. - ЕНП - 40 руб. ЕНП - 40 руб. ЕНП);

-за период с 06 мая 2024 года по 26 мая 2024 года в размере 62919,03 руб. (16734,14 руб. - транспортный налог за 2020-2021 г.г.+ 316,89 руб. - налог на имущество физических лиц за 2021 г.+ 758 руб. - земельный налог за 2021 г.-160 руб. - ЕНП+ 45842 руб. - страховые взносы за 2023г. - 352 руб. - ЕНП - 40 руб. ЕНП - 40 руб. ЕНП - 140 руб. ЕНП);

-за период с 27 мая 2024 года по 04 июня 2024 года в размере 62769,03 руб. (16734,14 руб. - транспортный налог за 2020-2021 г.г.+ 316,89 руб. - налог на имущество физических лиц за 2021 г.+ 758 руб. - земельный налог за 2021 г.- 160 руб. - ЕНП+ 45842 руб. - страховые взносы за 2023г. - 352 руб. - ЕНП - 40 руб. ЕНП - 40 руб. ЕНП - 140 руб. ЕНП -150 руб. ЕНП);

-за период с 05 июня 2024 года по 06 июня 2024 года в размере 62 669,03 руб. (16734,14 руб. - транспортный налог за 2020-2021 г.г.+ 316,89 руб. - налог на имущество физических лиц за 2021 г.+ 758 руб. - земельный налог за 2021 г.-160 руб. - ЕНП+ 45842 руб. - страховые взносы за 2023г. - 352 руб. - ЕНП - 40 руб. ЕНП - 40 руб. ЕНП - 140 руб. ЕНП - 150 руб. ЕНП - 100 руб. ЕНП);

-за период с 07 июня 2024 года по 25 июня 2024 года в размере 45842 руб. (страховые взносы за 2023 г.);

-за период с 26 июня 2024 года по 08 июля 2024 года в размере 67842 руб. (45842 руб. - страховые взносы за 2023 г.+ 22000 руб. - страховые взносы за 2024 г.)

Таким образом, с налогоплательщика подлежат взысканию пени в общей сумме 7394,94 руб., начисленные на совокупную обязанность, исходя из следующего расчета:

27.06.2023-23.07.2023:17809,03 х 27 х 7,5% / 300 = 120,21 руб.;

24.07.2023-14.08.2023:17809,03 х 22 х 8,5%/300 = 111,01 руб.;

15.08.2023-17.09.2023:17809,03 х 34 х 12% / 300 = 242,20 руб.;

18.09.2023-29.10.2023:17809,03 х 42 х 13% / 300 = 324,12 руб.;

30.09.2023-08.12.2023:17809,03 х 40 х 13%/300 = 356,18 руб.;

09.12.2023-17.12.2023:17649,03 х 9 х 15% / 300 = 79,42 руб.;

18.12.2023-09.01.2024:17649,03 х23 х 16% /300 = 216,49 руб.;

10.01.2024 -10.01.2024:63491,03x1 х16%/300=33,86

11.01.2024-28.02.2024:63139,03 х49х 16%/300= 1650,03 руб.;

29.02.2024-17.03.2024:63099,03 х18 х 16%/300 = 605,75 руб.;

18.03.2024-05.05.2024: 63059,03 х49 х 16% /300 = 1647,94 руб.;

06.05.2024-26.05.2024:62919,03 х21 х 16% /300 = 704,69 руб.;

27.05.2024-04.06.2024: 62769,03 х9 х 16% / 300 = 301,29 руб.;

05.06.2024 - 06.06.2024:62669,ОЗх 2х16%/300= 66,85 руб.

07.06.2024 - 25.06.2024:45842х19х16%/300=464,53 руб.

26.06.2024 - 08.07.2024:67842x13х 16%/300=470,37 руб.

Суд апелляционной инстанции, проанализировав обстоятельства дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, правильно пришел к тому, что выводы суда первой инстанции, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и противоречат требованиям закона, в связи с чем, пришел к выводу о том, что решение подлежит отмене на основании пунктов 3 и 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с принятием по административному делу нового решения о частичном удовлетворении административных исковых требований.

С данными апелляционным определением, кассационная инстанция соглашается, поскольку оно соответствует обстоятельствам дела и основано на правильном понимании и толковании норм материального права.

Судебная коллегия также отмечает, что при разрешении спора нижестоящим судом правильно определены правоотношения, возникшие между сторонами по настоящему делу, а также закон, подлежащий применению, определены и установлены в полном объеме обстоятельства, имеющие значение для дела, доводам сторон и представленным ими доказательствам дана надлежащая правовая оценка.

Доводы кассационной жалобы по существу сводятся к несогласию заявителя с апелляционным определением, не содержит фактов, которые не проверены и не учтены судом апелляционной инстанций при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного решения по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы нижестоящего суда, в связи с чем, признаются судебной коллегией кассационного суда несостоятельными, основанными на неправильном понимании норм материального права, и не могут служить основанием для отмены решения суда в кассационном порядке.

Процессуальных нарушений, влекущих безусловную отмену оспариваемого судебного акта, при рассмотрении дела судом не допущено.

По приведенным мотивам, судебная коллегия кассационного суда приходит к выводу, что апелляционное определение является законным, обоснованным и не подлежит отмене по доводам кассационной жалобы.

Обстоятельства, имеющие значение для дела, судом определены правильно. Всем представленным доказательствам нижестоящим судом дана надлежащая правовая оценка в соответствии с требованиями статьи 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, оснований для несогласия с которой у судебной коллегии кассационной инстанции не имеется.

На основании изложенного, судебная коллегия кассационного суда находит выводы нижестоящего суда правомерными, поскольку они сделаны при правильно определенном характере правоотношений, возникших между сторонами, и законе, подлежащем применению, верном определении юридически значимых обстоятельств по делу и законном распределении бремени доказывания между сторонами (статьи 62, 226 КАС РФ), достаточности собранных по делу доказательств и их надлежащей оценке по правилам статьи 84 КАС РФ, тщательном исследовании всех фактических обстоятельств дела, их доказанности.

Мотивы, по которым апелляционная инстанция пришла к указанному выводу, с приведением надлежащей правовой аргументации изложены в принятом судебном акте.

Нарушений норм материального и процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению данного дела, судом не допущено, предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены или изменения судебного решения в кассационном порядке судебной коллегией не установлено.

Руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

Резолютивная часть

Определила

апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 12 ноября 2025 года оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 318 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 23 июня 2026 года.

Председательствующий Роменская В.Н.

Судьи Капункин Ю.Б.

Раптанова М.А.